Истребование документов в рамках выездной налоговой проверки


Правомерно ли истребование налоговой документов по закупкам? От налоговой инспекции в последний день выездной проверки организации пришло требование со следующим текстом: Документы касаются закупок, которые унитарное предприятие осуществляло в соответствии с нормами Федерального закона от 18.

Истребование документов при проведении налоговой проверки

Речь идет о закупках стоимостью свыше 15 млн. Проверка касается всех налогов за периоды 2014-2016 гг. Правомерно ли требование запрашивать эти документы?

Полезно знать:
Ходатайство об истребовании документа из материалов дела в суде

В соответствии с пп. Со своей стороны налоговые органы вправе, в частности: В соответствии с п.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. В свою очередь, п. Ограничения на истребование налоговым органом документов в ходе проведения налоговой проверки установлены п. Это ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Иных ограничений в отношении состава документов, которые могут быть истребованы налоговым органом у налогоплательщика в связи с проведением налоговой проверки, нормы НК РФ напрямую не предусматривают. В частности, налоговое законодательство не ограничивает возможность истребовать у налогоплательщика документы, размещенные в каких-либо общедоступных информационных системах или базах данных смотрите в связи с этим постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.

Причем, как следует из этой нормы, приведенный в ней перечень документов, которые могут быть истребованы у налогоплательщика, не является исчерпывающим. То есть перечень истребуемых документов информациикасающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, законодателем не ограничен.

Согласно официальным разъяснениям к таким документам относятся любые документы, содержащие необходимую для целей налогового контроля информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика, а также информацию относительно конкретной сделки письма Минфина России от 30. При этом НК РФ не предусматривает основания для оставления налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов без исполнения.

В письме Минфина России от 05.

Таким образом, исходя из норм закона и с учетом позиции по этому вопросу, занимаемой контролирующими органами, налогоплательщик обязан выполнить требование налогового органа о представлении документов в связи с проведением выездной налоговой проверки, несмотря на то обстоятельство, что эти сведения, содержащиеся в этих документах, размещены на общедоступных сайтах в сети Интернет. Однако, на наш взгляд, из приведенных норм следует, что при выездной проверке налоговый орган вправе требовать представления не любых документов, а только тех, которые необходимы для контроля правильности исчисления и полноты уплаты соответствующих налогов сборов, страховых взносов в проверяемом периоде.

В судебной практике не сложилось единого мнения по вопросу о критериях оценки обоснованности требования налогового органа о представлении документов в ходе налоговых проверок.

Так, в постановлении от 03.

Статья 93 НК РФ. Истребование документов при проведении налоговой проверки

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 24. Двадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 04. Судьи также отмечают, что, учитывая отсутствие в НК РФ закрытого перечня документов, на основании которых формируется объект налогообложения, а также влияние на правильность формирования объекта налогообложения по конкретному налогу косвенных обстоятельств, право налогового органа истребовать любые документы, необходимые, по мнению проверяющих, для проверки правильности исчисления и уплаты налога налоговне может быть ограничено субъективным суждением налогоплательщика о нецелесообразности представления или неотносимости каждого из затребованных документов к предмету проверки постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 06.

Другой правовой подход к решению этого вопроса заключается в признании права налогоплательщика не представлять в связи с проведением налоговой проверки документы, не имеющие отношения к предмету этой проверки, поскольку требование об их представлении не основано на нормах налогового законодательства, а налогоплательщики вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам пп.

Если такое требование не исполнено налогоплательщиком по причине истребования документов, которые не относятся к предмету налоговой проверки, или по причине неопределенности истребуемых документов, оснований для применения ответственности, предусмотренной п. В рамках такого подхода суды признают неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности на основании п.

Основы бухучёта для руководителей, менеджеров и технических специалистов 28.08.2017 — 31.08.2017

С нашей точки зрения, относимость многих из указанных в вопросе документов к предмету выездной налоговой проверки вызывает сомнение, если документы запрашиваются в связи с совершением хозяйственных операций с участием конкретного контрагента или контрагентов, которые были признаны победителями по результатам закупочных процедур, поскольку содержание документов, составляемых при осуществлении закупки в целях определения лица, с которым заключается договор извещения об осуществлении закупки, документация о закупке, заявки потенциальных контрагентовотносится к сфере правового регулирования Федерального закона от 18.

Вместе с тем вопрос о том, необходимо ли истребование таких документов для осуществления контроля соблюдения организацией требований налогового законодательства, является оценочным, его решение зависит от конкретных обстоятельств и целей, которые преследовал налоговый орган, запрашивая эти документы. Учитывая, что налоговый орган не обязан уведомлять налогоплательщика о цели истребования каждого документа при проведении налоговой проверки, правовую оценку обоснованности такого требования в случае возникновения спора может дать только суд.

Поэтому, если в этой ситуации налогоплательщик откажется представить указанные документы при условии, что он ими располагаетмотивировав это наличием их в свободном доступе или тем, что они не относятся к предмету проверки, существует вероятность привлечения организации к ответственности в виде штрафа на основании п.

Наши сервисы

В связи с этим налогоплательщик, возможно, будет вынужден отстаивать свою позицию в суде. Однако это не исключает возможности для Организации представить налоговому органу все затребованные документы в добровольном порядке, для исключения риска внеочередной выездной налоговой проверки и других последствий. НК РФ не ограничивает налоговый орган в праве истребовать необходимые документы в последний день налоговой проверки.

Позиция, согласно которой при проведении в отношении налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля налоговый орган вправе направить ему требование о представлении документов в пределах сроков проведения такой проверки или таких мероприятий, представлена и в судебной практике смотрите п. Поэтому отказ представить по требованию налогового органа документы в связи с проводимой налоговой проверкой, мотивированный тем, что такое требование получено в последний день проведения проверки, с точки зрения налоговых органов и многих судей, также может быть основанием для применения к налогоплательщику штрафных санкций смотрите постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.

Однако в правоприменительной практике не существует единообразной позиции по этому вопросу.

ВИДЕО: Планирование выездной налоговой проверки. Критерии.